國家稅務(wù)總局

關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報有關(guān)問(wèn)題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第62號

　　根據新修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，現就個(gè)人所得稅自行納稅申報有關(guān)問(wèn)題公告如下：

　　一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報

　　取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應當依法辦理匯算清繳：

　?。ㄒ唬膬商幰陨先〉镁C合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

　?。ǘ┤〉脛趧?wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

　?。ㄈ┘{稅年度內預繳稅額低于應納稅額；

　?。ㄋ模┘{稅人申請退稅。

　　需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶(hù)籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應當準備與收入、專(zhuān)項扣除、專(zhuān)項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規定留存備查或報送。

　　納稅人取得綜合所得辦理匯算清繳的具體辦法，另行公告。

　　二、取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報

　　個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，包括以下情形：

　?。ㄒ唬﹤€(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內注冊的個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；

　?。ǘ﹤€(gè)人依法從事辦學(xué)、醫療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

　?。ㄈ﹤€(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉包、轉租取得的所得；

　?。ㄋ模﹤€(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

　　納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預繳納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（C表）》。

　　三、取得應稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報

　　納稅人取得應稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應當區別以下情形辦理納稅申報：

　?。ㄒ唬┚用駛€(gè)人取得綜合所得的，按照本公告第一條辦理。

　?。ǘ┓蔷用駛€(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅自行納稅申報表（A表）》。有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　非居民個(gè)人在次年6月30日前離境（臨時(shí)離境除外）的，應當在離境前辦理納稅申報。

　?。ㄈ┘{稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

　　稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。

　　四、取得境外所得的納稅申報

　　居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向中國境內任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶(hù)籍所在地或中國境內經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；戶(hù)籍所在地與中國境內經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內沒(méi)有戶(hù)籍的，向中國境內經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　納稅人取得境外所得辦理納稅申報的具體規定，另行公告。

　　五、因移居境外注銷(xiāo)中國戶(hù)籍的納稅申報

　　納稅人因移居境外注銷(xiāo)中國戶(hù)籍的，應當在申請注銷(xiāo)中國戶(hù)籍前，向戶(hù)籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，進(jìn)行稅款清算。

　?。ㄒ唬┘{稅人在注銷(xiāo)戶(hù)籍年度取得綜合所得的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，辦理當年綜合所得的匯算清繳，并報送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報表》。尚未辦理上一年度綜合所得匯算清繳的，應當在辦理注銷(xiāo)戶(hù)籍納稅申報時(shí)一并辦理。

　?。ǘ┘{稅人在注銷(xiāo)戶(hù)籍年度取得經(jīng)營(yíng)所得的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，辦理當年經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳，并報送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（B表）》。從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，還應當一并報送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（C表）》。尚未辦理上一年度經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的，應當在辦理注銷(xiāo)戶(hù)籍納稅申報時(shí)一并辦理。

　?。ㄈ┘{稅人在注銷(xiāo)戶(hù)籍當年取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，申報當年上述所得的完稅情況，并報送《個(gè)人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

　?。ㄋ模┘{稅人有未繳或者少繳稅款的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，結清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，結清尚未繳納的稅款。

　?。ㄎ澹┘{稅人辦理注銷(xiāo)戶(hù)籍納稅申報時(shí)，需要辦理專(zhuān)項附加扣除、依法確定的其他扣除的，應當向稅務(wù)機關(guān)報送《個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除信息表》《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險稅前扣除情況明細表》等。

　　六、非居民個(gè)人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報

　　非居民個(gè)人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月15日內，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

　　七、納稅申報方式

　　納稅人可以采用遠程辦稅端、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　八、其他有關(guān)問(wèn)題

　?。ㄒ唬┘{稅人辦理自行納稅申報時(shí)，應當一并報送稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。首次申報或者個(gè)人基礎信息發(fā)生變化的，還應報送《個(gè)人所得稅基礎信息表（B表）》。

　　本公告涉及的有關(guān)表證單書(shū)，由國家稅務(wù)總局統一制定式樣，另行公告。

　?。ǘ┘{稅人在辦理納稅申報時(shí)需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。

　　九、施行時(shí)間

　　本公告自2019年1月1日起施行。

　　特此公告。

國家稅務(wù)總局

2018年12月21日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

　　為貫徹落實(shí)新修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F將有關(guān)內容解讀如下：

　　一、《公告》發(fā)布的背景

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十條規定了取得綜合所得需要辦理匯算清繳等需辦理自行納稅申報的情形。為使納稅人能夠清晰了解哪些情形下需要辦理自行納稅申報、什么時(shí)間申報、向哪個(gè)稅務(wù)機關(guān)申報，確保2019年1月1日新稅法實(shí)施后，符合自行申報條件的納稅人能夠依法履行納稅申報義務(wù)，根據個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收規定，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》。

　　二、《公告》的主要內容

　　《公告》共分九條，根據個(gè)人所得稅法規定的需要自行納稅申報的情形，分別明確了綜合所得匯算清繳、經(jīng)營(yíng)所得、扣繳義務(wù)人未扣繳稅款、取得境外所得、移居境外注銷(xiāo)中國戶(hù)籍、非居民個(gè)人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得等六種需要辦理自行納稅申報情形的適用對象、申報時(shí)間、申報地點(diǎn)、需要填寫(xiě)的申報表等，以及自行納稅申報的申報方式、表證單書(shū)和《公告》的施行時(shí)間，具體如下：

　?。ㄒ唬┤〉镁C合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報

　　一是《公告》將需要辦理匯算清繳納稅申報的情形進(jìn)行了細化，分為以下四種情形：

　　1.納稅人從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的；

　　2.納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中的一項或多項所得，且綜合所得的年收入減除百分之二十的費用，再減除年度專(zhuān)項扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的；

　　3.納稅年度內預扣預繳稅額，低于依法計算的年度綜合所得應納稅額的；

　　4.納稅人申請退稅的。

　　二是明確了辦理匯算清繳申報的時(shí)間，區分有無(wú)任職、受雇單位等情形，明確了納稅申報地點(diǎn)，如：納稅人應當于取得綜合所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報表》。有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶(hù)籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　?。ǘ┙?jīng)營(yíng)所得的納稅申報

　　一是明確了需要辦理經(jīng)營(yíng)所得自行納稅申報的情形：

　　1.個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內注冊的個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；

　　2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

　　3.個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉包、轉租取得的所得；

　　4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

　　二是按照經(jīng)營(yíng)所得征收方式，明確了經(jīng)營(yíng)所得納稅申報的期限及需要填報的申報表。即：納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得的，應當在月度或季度終了后15日內，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預繳納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（A表）》，在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（B表）》。從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（C表）》。

　?。ㄈ┤〉脩愃?，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報

　　《公告》區分居民個(gè)人取得綜合所得，非居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，納稅人（含居民個(gè)人和非居民個(gè)人）取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得等情形，分別規定了納稅申報時(shí)間、地點(diǎn)及適用的申報表。即：

　　1.居民個(gè)人取得綜合所得的，按照《公告》第一條辦理。

　　2.非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅自行納稅申報表（A表）》。非居民個(gè)人在中國境內有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應當選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　3.納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送《個(gè)人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

　　同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。

　?。ㄋ模┤〉镁惩馑玫募{稅申報

　　《公告》區分中國境內有無(wú)任職、受雇單位以及中國境內有無(wú)戶(hù)籍的情形，分別明確了納稅申報的時(shí)間、地點(diǎn)。即：居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向中國境內任職、受雇單位主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報表》；在中國境內沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶(hù)籍所在地或中國境內經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；戶(hù)籍所在地與中國境內經(jīng)常居住地不一致的，選擇向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內沒(méi)有戶(hù)籍的，向中國境內經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　《公告》明確納稅人取得境外所得辦理納稅申報的具體辦法，將另行公告。

　?。ㄎ澹┮蛞凭泳惩庾N(xiāo)中國戶(hù)籍的納稅申報

　　一是《公告》明確居民個(gè)人因移居境外注銷(xiāo)中國戶(hù)籍的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，向戶(hù)籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送相關(guān)報表。

　　二是在注銷(xiāo)戶(hù)籍時(shí)區分納稅人取得綜合所得，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得，未繳或者少繳稅款，以及需要辦理專(zhuān)項附加扣除和依法確定的其他扣除等情形，規定了納稅申報事項及需要填報的申報表。分別為：

　　1.納稅人在申請注銷(xiāo)戶(hù)籍年度取得綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，辦理當年綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳并分別報送相關(guān)納稅申報表。尚未辦理上一年度綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的，應當一并辦理。

　　2.納稅人在注銷(xiāo)戶(hù)籍當年取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，申報當年上述所得的完稅情況。

　　3.納稅人未繳或者少繳稅款的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，結清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應當在注銷(xiāo)戶(hù)籍前，結清尚未繳納的稅款。

　　4.納稅人辦理注銷(xiāo)戶(hù)籍納稅申報時(shí)，需要辦理專(zhuān)項附加扣除、依法確定的其他扣除的，應當向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)信息表。

　?。┓蔷用駛€(gè)人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報

　　《公告》明確了辦理納稅申報的時(shí)間、地點(diǎn)以及需要填報的申報表。即：非居民個(gè)人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月15日內，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

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　　《公告》明確納稅人可以采用遠程辦稅端、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　?。ò耍┢渌嘘P(guān)問(wèn)題

　　《公告》明確了其他有關(guān)問(wèn)題。一是納稅人辦理自行納稅申報時(shí)，應當一并報送稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。首次申報或者個(gè)人基礎信息發(fā)生變化的，還應報送《個(gè)人所得稅基礎信息表（B表）》。二是明確《公告》涉及的有關(guān)表證單書(shū)，由國家稅務(wù)總局統一制定式樣，另行公告。三是納稅人在辦理申報納稅時(shí)需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。

　?。ň牛┦┬袝r(shí)間

　　《公告》明確了施行時(shí)間為2019年1月1日起。

信息來(lái)源：國家稅務(wù)總局